Pencatatan pada saat menerima/mengimpor BKP/JKP:

Tanggal 8 Maret 2006, PT. Sierad Produce Tbk. membeli bahan baku senilai Rp 10.000,00 pembayaran dilakukan pada tanggal 8 April 2006. Bagaimana pencatatannya?

-       Jika perusahaan menggunakan metode faktur, dan FP diterbitkan pada saat diserahkan BKP, maka pencatatannya:

Dr...              Bahan Baku                                          10.000

                            PPN Masukan                                  1.000

Cr...                            Hutang Usaha                                             11.000

-       Bagaimana jika faktur pajak baru diterbitkan pada tangal 8 April?

-       Bagaimana jika pembayaran dilakukan tidak tanggal 8 April tapi tanggal 8 Mei?

Ø       Pencatatan pada saat penyerahan BKP/JKP;

Tanggal 8 Maret 2006, PT. Toyota Astra Motor. Tbk. menyerahkan 100 unit mobil senilai Rp 8.000,00 pembayaran dilakukan 2 termin yaitu pada tanggal 8 April 2006 sebesar Rp 4.000,00 dan sisanya pada tanggal 8 Mei 2006. Bagaimana pencatatannya?

-       Jika FP diterbitkan pada saat penyerahan, maka pencatatannya:

Dr...              Piutang Usaha                                          8.800

Cr...                            Barang Dagangan                                          8.000

                                          PPN Keluaran                                             800

-       Bagaimana jika FP diterbitkan pada saat pembayaran?

Ø       Pencatatan pada saat Retur Penjualan;

Dr...              Retur Penjualan                            2.000

                            PPN Keluaran                           200

Cr...                            Kas/Piutang Usaha                                          2.200

Ø       Pencatatan pada saat Retur Pembelian;

Dr...              Kas/Utang Dagang                            1.100

Cr...                            Pembelian                                                        1.000

                                          PPN Masukan                                              100

Ø       Pada Saat Pengkreditan Pajak Masukan

Pada tanggal 10 April 2006, PT. XYZ melakukan penghitungan pajak keluaran dan pajak masukan untuk masa Maret 2006. Total pajak keluaran Rp 40.000,00 dan total pajak masukan Rp 30.000,00

Dr...              PPN Keluaran                                          40.000

Cr...                            PPN Masukan                                                        30.000

                                          PPN Kurang Bayar                                          10.000

-       Bagaimana jika terjadi lebih bayar?

Dr...              PPN Keluaran                                          50.000

                            PPN Lebih Bayar                             20.000

Cr...                            PPN Masukan                                                        70.000

Ø       Saat pembayaran/penyetoran PPN Kurang Bayar ke Negara

Dr...              PPN Kurang Bayar                            10.000

Cr...                            Kas                                                             10.000

Ø       Saat Restitusi

Dr...              Kas                                                        20.000

Cr...                            PPN Lebih Bayar                                          20.000

Ø       Saat Kompensasi

Dr...              PPN Kurang Bayar                               10.000

Cr...                            Kas                                                                 4.000

                                Kompensasi PPN Lebih Bayar                        6.000

Ø       Pembelian Barang Persediaan yang PPN-nya dpt dikreditkan

PT. Mimi membeli barang untuk persediaan pada bulan Februari 2006 seharga Rp 10.000,00 dengan kredit

Dr...              Pembelian                                          10.000

                            PPN Masukan                                          1.000

Cr...                            Utang Dagang                                                        11.000

Ø       Pembelian Barang Modal yang PPN-nya dapat dikreditkan

PT. Mimi membeli mesin tenun pada bulan Februari 2006 seharga Rp 100.000,00 dengan kredit

Dr...              Mesin                                                        100.000

                     PPN Masukan                                          1.000

Cr...                            Utang Dagang                                                        110.000

Ø       Pembelian Barang Persediaan yg PPNnya tdk dpt dikreditkan

PT. Mimi membeli tunai ATK pada bulan Februari 2006 seharga Rp 13.200,00 (harga termasuk PPN). Karena tidak ada hubungan langsung dengan kegiatan usaha, maka pembelian ATK ini tidak dapat dikreditkan. Maka bebankan sebagai biaya operasi.

Dr...              ATK                                                   12.000

                     Biaya PPN                                          1.200

Cr...                            Kas                                                         13.200

Ø       Pembelian Barang Modal yg PPN-nya tidak dapat dikreditkan

PT. Mimi membeli mobil sedan untuk mobil dinas direktur seharga Rp 110.000 (harga termasuk PPN).

Dr...              Kendaraan                                          110.000

Cr...                            Kas                                                                110.000

Ø       Pembelian Dengan Potongan

PT. Mimi membeli barang senilai Rp 12.000 dengan potongan pembelian RP 2.000 dengan utang

Dr...              Pembelian                                                        12.000

                            Cadangan Potongan Pembelian               (2.000)

                            PPN Masukan                                             1.000

Cr...                            Utang Dagang                                                          11.000

Jika utang dagang tidak dilunasi sesuai waktu yang ditetapkan sehingga hak atas potongan pembelian tidak jadi.

Dr...           Utang dagang                                        11.000                                                          PPN Masukan                                           200

                  Rugi karena potongan tidak diambil        2.000

Cr...                            Kas                                                                      13.200

Ø       Penjualan Dengan Uang Muka

Pada tanggal 12 Maret 2006, PKP ”ABC” menerima uang muka dari PKP ”XYZ” atas pembelian BKP Kertas senilai Rp 10.000. Pd tanggal 12 April 2006 saat penyerahan barang dilunasi sisa Rp 20.000 (belum termasuk PPN)

Pada saat pembayaran uang muka:

Dr...              Kas                                                                       11.000

Cr...                            Uang Muka Pelanggan                                  10.000

                                          PPN Keluaran                                           1.000

Pada saat penyerahan barang dan pelunasan:

Dr...              Kas                                                          22.000

                     Uang muka pelanggan                            10.000

Cr...                            Penjualan                                                             30.000

                                 PPN Keluaran                                                          2.000

Ø       Penjualan Dengan Angsuran

PT. ABC menjual barang dengan angsuran seharga Rp 24.000 pembayaran dilakukan dengan angsuran 10x. Transaksi penjualan dan angsuran dicatat sbb:

Pada saat penyerahan barang:

Dr...              Piutang penjualan angsuran                            26.400

Cr...                            Penjualan                                                           24.000

                                          PPN Keluaran                                               2.400

Pada saat pembayaran angsuran:

Dr...              Kas                                                                    2.640

Cr...                            Piutang Penjualan Angsuran                            2.640

Keterangan: Sesuai aturan UU PPN, pembayaran Angsuran termasuk penyerahan BKP yang telah terutang PPN sehingga PPN tidak terutang lagi.

Prinsip ability-to-pay berpandangan bahwa pengenaan pajak penghasilan (PPh) terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi (selanjutnya disebut sebagai WP OP), dilakukan ketika penghasilan tersebut telah nyata-nyata diterima atau diperoleh WP OP yang bersangkutan (Joachim Lang, 2003:14). Di mana definisi dari penghasilan sendiri adalah sejumlah keuntungan atau tambahan kemampuan ekonomis “riil“ yang diperoleh WP OP (Kevin Holmes, 2000:341-378). Artinya, sudah menjadi keharusan bahwa PPh hanya dikenakan terhadap “penghasilan riil“ WP OP. Nah masalahnya, apakah UU PPh di Indonesia sudah menganut prinsip ini dengan tepat?

Pemajakan atas Keuntungan dari Penjualan Harta Pribadi

Sesuai ketentuan tatacara pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan, WP OP diwajibkan untuk mengisi daftar harta yang dimilikinya. Jika kemudian terjadi penjualan harta pribadinya tersebut, sudah barang tentu akan terekam dalam SPT WP OP yang bersangkutan, di mana akan terlihat adanya pengurangan jumlah asset/harta pribadi yang dimilikinya. Melihat hal tersebut, tentunya pihak pajak akan menilai bahwa transaksi tersebut menimbulkan keuntungan atau gain sebagai tambahan penghasilan di sisi WP OP. Apabila kondisi ini terjadi, sepanjang terdapat penghasilan yang diterima WP OP tersebut, maka dari sisi WP OP akan dikenai PPh sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Contoh berikut ini memberikan ilustrasi pemajakan atas illusory gains yang terjadi di Indonesia. Misalnya di awal tahun 2000 seorang WP OP membeli perhiasan emas untuk dipakai sendiri dengan total nilai sebesar Rp 15 juta. Kemudian di tahun 2007, karena terdesak keperluan untuk membiayai sekolah anaknya, WP OP tersebut memutuskan untuk menjual perhiasannya dengan harga jual sebesar Rp 40 juta. Memang, kesan pertama yang akan muncul dari ilustrasi di atas adalah adanya penghasilan (income) yang diterima oleh WP OP sebesar Rp 25 juta (Rp 40 juta – Rp 15 juta). Mengacu pada ketentuan perpajakan Indonesia, tentunya seluruh nilai transaksi penjualan perhiasan tersebut, langsung dianggap sebagai tambahan kemampuan ekonomis (economic benefits) / penghasilan bagi WP OP. Dan atas penghasilannya tersebut, dikenakan pajak berdasarkan ketentuan yang berlaku. Padahal atas penghasilan yang diterima sebesar Rp 25 juta tersebut belum tentu mempengaruhi real economic benefits yang diterima oleh WP OP yang bersangkutan. Dengan kata lain, dalam kasus ini di Indonesia, PPh tetap dikenakan walaupun WP OP belum tentu mendapatkan keuntungan yang benar-benar nyata (real gain) dari transaksi penjualan yang dilakukannya karena bisa jadi keuntungan tersebut semata-mata atau sebagian dipengaruhi oleh faktor inflasi (Kevin Holmes, 2000: 342).

Di negara-negara lain, khususnya yang dikategorikan sebagai Negara-negara maju (Shome, 1995:158), menyatakan bahwa dalam kondisi inflasi, keuntungan yang diperoleh dari penjualan harta pribadi diberikan penyesuaian atau diberikan indeksasi nilai inflasi (Kevin Holmes, February 2000: 342). Bahkan, Parthasarathi Shome, mantan Chief of Tax Policy Division International Monetary Fund (IMF), menegaskan bahwa seharusnya perlakuan perpajakan atas penghasilan yang diperoleh dari transaksi penjualan aset/harta yang dilakukan oleh WP OP, juga didasarkan atas jangka waktu (holding period criteria) kepemilikan aset atau harta tersebut (Shome, 1995:157). Di mana diatur bahwa, jika jangka waktu kepemilikan aset oleh seorang WP OP relatif lama—misalnya 10 atau bahkan 20 tahun—maka tarif PPh yang dikenakan atas penghasilan dari penjualan aset tersebut akan lebih kecil dibandingkan dengan tarif PPh yang dikenakan atas penghasilan dari penjualan aset yang dimiliki oleh WP OP, dalam jangka waktu yang relatif singkat. Hal tersebut didasarkan untuk membedakan perlakuan perpajakan atas jual beli aset untuk tujuan investasi dan tujuan spekulasi.

Penutup

Di Indonesia, konsep “penghasilan riil” sebagaimana dijelaskan di atas sepertinya cenderung terabaikan. Sesuai ketentuan yang berlaku saat ini yaitu Pasal 4 ayat (1) UU PPh dinyatakan bahwa PPh dikenakan atas adanya tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh WP OP, dengan nama dan dalam bentuk apapun, yang berasal dari manapun di seluruh dunia (world wide income), yang dapat digunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan WP yang bersangkutan. Namun ketentuan tersebut dijalankan tanpa mempertimbangkan faktor-faktor inflasi, sebagai faktor pengurang keuntungan atas penjualan harta pribadi yang tujuan utamanya bukan untuk spekulasi. Jika memang otoritas pajak di Indonesia tetap mempertahankan agar PPh dikenakan atas seluruh keuntungan yang diperoleh WP OP dari penjualan harta pribadi tanpa mempertimbangkan faktor inflasi seperti yang diilustrasikan di atas, maka wajar kiranya jika seorang Profesor dari University of Cologne, Joachim Lang mengatakan, ”Gains without improving the taxpayer’s economic position in reality are “illusory gain” (Kevin Holmes, 2000:341-378). Dan ironisnya, sampai saat ini ketentuan perpajakan di Indonesia masih mengenakan PPh terhadap illusory gain.

Darussalam dan Danny Septriadi - Danny Darussalam Tax Center, 22 Juli 2007
sumber: http://www.ortax.org/ortax/

1. KEWAJIBAN PENCATATAN DALAM PPN

Ø       Ketentuan dasar yang mewajibkan Pengusaha Kena Pajak melakukan pencatatan adalah pasal 6 UU PPN.

Ø       Tujuan pencatatan dalam PPN adalah dapat ditentukannya dasar pengenaan PPN dengan benar.

Ø       Pencatatan dalam PPN harus meliputi:

-       Jumlah harga perolehan atau Nilai Impor.

-       Jumlah harga jual atau nilai penggantian.

-       Nama barang dan satuannya.

-       Jumlah harga jual dari bukan BKP (lihat PowerPoint PPN).

-       Jumlah Nilai Ekspor (PK=0).

-       Jumlah harga jual yang dikenakan PPnBM.

Pencatatan Retur Barang

Ø       Retur penjualan dicatat pada buku penjualan/ekspor dan dianggap sebagai pajak keluaran yang bersifat negatif.

Ø       Retur pembelian dicatat pada buku pembelian/impor dan dianggap sebagai pajak masukan yang bersifat negatif.

Penjualan dalam jumlah kecil

Ø       Penjualan dalam jumlah kecil seperti pengecer, pengusaha roti, dll; pencatatannya dilakukan dengan cara cukup memberi nomor terhadap kas register dalam buku penjualan.

Ø       Bisa dilakukan pencatatan dengan metode tumpuk (batch).

Pengambilan barang dari persediaan

Ø       Biasanya dilakukan untuk tujuan pemakaian sendiri, hadiah, contoh, dll. Kegiatan tersebut masuk dalam pengertian penyerahan BKP dan terutang PPN.

Ø       Dicatat pada buku penjualan/ekspor secara terpisah.

2. SAAT PAJAK TERUTANG

Ø       Penentuan saat dan tempat pajak terutang sangat penting untuk keperluan pembukuan.

Prinsip Akrual

Ø       Saat terutang PPN adalah pada saat penyerahan BKP/JKP.

Prinsip Kas

Ø       Jika penerimaan pembayaran mendahului penyerahan BKP/JKP, maka saat pajak terutang adalah pada saat pembayaran.

Pembuatan Faktur Pajak

Ø       Pada akhir bulan berikutnya setelah bulan dilakukannya penyerahan BKP/JKP secara keseluruhan.

Ø       Pada saat pembayaran, jika pembayaran mendahului penyerahan.

Ø       Pada saat pembayaran termin diterima.

Ø       Pada saat PKP rekanan menyampaikan tagihan kpd pemungut PPN.

Cara Pembukuan dalam PPN

Ø       Metode Faktur, artinya PPN dicatat pd saat diterbitkan faktur pajak

-       Pembuatan faktur pajak bisa pada saat penyerahan BKP/JKP atau pada saat pembayaran.

-       Metode faktur pajak biasanya digunakan oleh PKP.

Ø       Metode Kas, artinya PPN dicatat pada saat menerima pembayaran.

-       Metode kas biasanya digunakan oleh non-PKP.

3. TEMPAT PAJAK TERUTANG

Ø       Tempat tinggal atau tempat kedudukan.

Ø       Tempat kegiatan usaha dilakukan.

Ø       Tempat lain yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak.

Ø       Tempat BKP dimasukkan ke dalam daerah pabean, dalam hal impor.

Ø       Tempat OP/Badan terdaftar sebagai NPWP, dalam hal pemanfaatan BKP tak berwujud/JKP dari luar daerah pabean didalam daerah pabean.

Ø       Satu tempat atau lebih yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak atas permohonan tertulis dari PKP.

Ø       Dalam hal kegiatan membangun sendiri, pajak terutang ditempat bangunan didirikan.

Ø       PKP yang memiliki lebih satu tempat usaha dapat mengajukan permohonan pemusatan tempat pajak terutang secara tertulis kepada Dirjen Pajak.

4. PROSEDUR PEMBUKUAN PPN

Ø       Pembelian BKP; yang harus diperhatikan:

-       PPN-nya dapat dikreditkan atau tidak.

-       Ada potongan harga atau tidak.

-       Ada retur pembelian atau tidak.

-       Apakah pembelian barang untuk diolah (persediaan) atau pembelian barang modal untuk proses produksi.

Ø       Penjualan BKP; untuk beberapa jenis transaksi:

-       Penjualan barang.

-       Retur penjualan.

-       Penjualan dengan uang muka.

-       Penjualan dengan cicilan.

-       Saat perhitungan, pembayaran, dan pembuatan laporan.

Ø       PPN Kurang/Lebih Bayar.

5. PENGUSAHA YANG MEMILIH NORMA PERHITUNGAN

Ø       Tidak diwajibkan untuk melakukan pembukuan.

Ø       Hanya mencatat peredaran bruto setiap bulannya untuk menentukan berapa dasar pengenaan PPN.

Baru–baru ini diberitakan bahwa departemen keuangan merombak materi Pasal 25 Rancangan Undang – undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) yang isi dari usulan baru itu antara lain adalah :

Ayat 7 : “Dalam hal wajib pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, wajib pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui wajib pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan sebelum surat permintaan keberatan disampaikan”

Ayat 8 : “Dalam hal keberatan wajib pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, wajib pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan”

Ayat 9 : “Dalam hal wajib pajak mengajukan permohonan banding sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% sebagaimana dimaksud pada ayat 8 tidak dikenakan”

Ayat 10 : “Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabukan sebagian, wajib pajak dikenai sanksi admisntrasi berupa denda sebesar 100% dari jumlah pajak berdasarkan putusan banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan”

Isi dari usulan perubahan tersebut, cukup membawa angin baru bagi pelaksanaan tata cara perpajakan yang berlaku, tetapi angin baru tersebut tidak selalu angin yang bersahabat. Berbicara tentang angin tentunya ada angin yang sepoi-sepoi yang membuat orang terlena karena kelembutannya ataupun angin kencang yang akan membuat genteng rumah yang berterbangan. Menurut saya perubahan tersebut memiliki kedua-nya baik yang sepoi ataupun yang angin ribut. Kenapa demikian, mari kita bahas secara singkat dalam uraian berikut.

Jika kita lihat isi dari ayat 7 dari RUU tersebut, maka saya sebagai wajib pajak tentunya akan sangat setuju dengan ayat ini. Dalam berbagai pengalaman dari wajib pajak, banyak sekali dari pemeriksaan yang berujung pada keberatan dan akhirnya banding, bahkan tidak mungkin akan berlanjut kepada Peninjauan Kembali. Itupun jika wajib pajaknya tidak bosan dengan waktu yang diperlukan karena paling tidak perlu waktu 24 bulan untuk proses ini. Jika ayat ini dapat disetujui maka paling tidak dari segi cash flow, wajib pajak tidak terlalu terburu-buru dalam menyiapkan dananya, mengingat SKP yang jatuh temponya sebulan (30 hari).

Akan tetapi, bagaimana dengan para fiskus yang menyingkapi hal ini. Jika ayat 7 ini bagi wajib pajak merupakan angin yang sepoi-sepoi tadi maka tidak demikian halnya dengan fiskus. Karena bagi para fiskus ayat 7 ini merupakan angin ribut yang nantinya akan menghalangi aparat pajak dalam mengatasi penerimaan negara. Dengan demikian tentunya akan mengancam DJP dalam memenuhi anggaran yang akan ditetapkan dalam APBN. Kenapa demikian ?

Coba kita bayangkan DJP sebagai suatu perusahaan yang mempunyai piutang/ Account receivable. SKP tersebut merupakan suatu tagihan/invoice kepada Wajib pajak, akan tetapi dalam tagihan tersebut, wajib pajak boleh membayar jumlah SKP yang disetujui-nya saja. Dalam suatu perusahaan kita mengenal adanya aging atas AR-nya, demikian pula dengan DJP atau pemerintah. Dengan adanya ayat 7 ini maka aging piutang DJP yang tadinya mungkin akan berumur lebih muda, sekarang ini sudah pasti umurnya akan menjadi 12 bulan atau lebih. Ditambah dengan kondisi seperti itu tidak ada suatu upaya hukum berupa perangkat enforcement of collection (penagihan dan sita) yang dapat dilakukan. Dan Hal ini tentunya akan makin meningkatkan tunggakan pajak yang selama ini saja memang masih banyak tertunggak.

Kajian dari segi yuiridis fiskal

Dalam peraturan perundang-undangan perpajakan : SKP(KB) dapat dirumuskan sebagai Surat Ketetapan Pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi admisnistrasi dan jumlah yang masih harus dibayar.

SKPKB merupakan suatu produk hukum yang mempunyai kekuatan menagih, yang mana kekuatan menagih tersebut nantinya akan ditindaklanjuti dengan tindakan hukum lainnya, yaitu : surat tegoran, surat paksa dan selanjutnya surat sita, dalam hal wajib pajak tidak membayar jumlah hutang pajak yang seharusya masih harus dibayar. Dengan adanya ayat 7 ini maka kekuatan hukum SKPKB seakan di-delay hingga keberatan diputuskan. Hal yang akan menjadi polemik di dalam ketentuan ini adalah sejauh mana kekuatan menagih atas SKPKB ini nantinya akan berlaku. Apakah hanya sebatas ”invoice” yang sifat payable-nya ditentukan saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan sesuai dengan kondisi setuju dan tidak setuju antara fiskus dan wajib pajak. Ataukah Direktorat Jendral Pajak dapat melalukan full collection pada saat wajib pajak kalah di keberatan ataupun di banding ? Dan Bagaimana jika wajib pajak mengajukan upaya hukum lain berupa : peninjauan kembali.

Melihat pada kondisi di atas, maka kiranya RUU di atas perlu didiskusikan secara lebih mendalam sebelum disahkan. Dengan melibatkan pihak yang lebih luas, atau kalo perlu dibuat suatu simulasi ataupun survey kepada wajib pajak. Memang tidak mudah untuk mengatur dua pihak yang mempunyai keuntungan berbeda. Di satu sisi, pengusaha/wajib pajak merasa jika SKPKB harus dibayar, padahal di sisi lain, dalam penetapannya masih banyak permasalahan yang menurut wajib pajak masih ”Grey Area”. Ataupun karena pemeriksa yang tidak memiliki ”findings” dalam pemeriksaannya akhir-nya ”diharuskan” memiliki temuan, dan berakhir dengan SKPKB yang besar tetapi masih diragukan.

Secara garis besar, RUU pasal 25 ayat 7 ini merupakan suatu ayat yang sangat diharapkan oleh para wajib pajak, sesuai dengan kondisi pemeriksaan sekarang ini. Akan tetapi memang perlu cara bagi pihak DJP untuk menyingkapi berkurangnya akselerasi dari penerimaan negara dengan diberlakukannya ayat 7 tersebut.

Demikian uraian singkat dari penulis dalam menyingkapi draft RUU yang diajukan oleh Menkeu, terutama pada ayat 7 tersebut.

Aditya T. Handoko Bwoga - Prime Consulting, 18 Juli 2007

Kita berjumpa lagi dalam Artikel Tips and Trik. Dalam edisi bulan yang lalu telah dibahas tentang Shortcut perhitungan tarif progressive pajak. Penulis berharap artikel tersebut bermanfaat terutama untuk mereka yang baru belajar perpajakan. Dalam tulisan yang kedua ini penulis akan membahas mengenai penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 dengan menggunakan metode ”gross-up”. Apakah gross up itu, kita lihat bahasannya dalam tulisan berikut ini.

Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Metode Pemotongannya

Seperti kita ketahui bersama, formula penghitungan pasal 21 secara umum adalah sebagai berikut :

Penghasilan bruto	= xxxxx
Pengurang : a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun c. Jamsostek	= (xxxxx)
Penghasilan netto	= xxxxxx
Penghasilan tidak kena pajak (PTKP)	= (xxxxx)
Penghasilan kena pajak (PKP)	= xxxxxx
Setelah dikenakan Tarif progressive pajak (5%,10% dst),diperoleh PPh Pasal 21 terutang	= xxxxxx

   Dalam tax payroll method, kita ketahui terdapat 3 macam metode pemotongan pajak, yaitu :

1. Net method, merupakan metode pemotongan pajak dimana perusahaan menanggung pajak karyawannya.
2. Gross Method, merupakan metode pemotongan pajak dimana karyawan menanggung sendiri jumlah pajak penghasilannya.
3. Gross-up method, merupakan metode pemotongan pajak dimana perusahaan memberikan tunjangan pajak yang jumlahnya sama besar dengan jumlah pajak yang dipotong dari karyawan.

   Dalam artikel ini, penulis tidak akan membahas lebih jauh, point a dan b di atas, akan tetapi lebih menitikberatkan pada point c yaitu Gross-up method.

Gross Up Method

   Sejalan dengan pengertian gross up itu sendiri, pada dasarnya tujuan perhitungan Pasal 21 dengan metode "gross up" hanya untuk menyamakan jumlah pajak yang dibayar dengan jumlah tunjungan pajak yang diberikan perusahaan terhadap karyawannya.

Secara sederhana "gross up" dapat digambarkan sebagai berikut :

Penghasilan	= Y
Tunjangan Pajak (misalkan)	= 5,000
Total penghasilan bruto	= Y+ 5,000
Pengurang : a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun c. Jamsostek	= (xxxxx)
Penghasilan netto	= xxxxxx
Penghasilan tidak kena pajak (PTKP)	= (xxxxx)
Penghasilan kena pajak (PKP)	= xxxxxx
Setelah dikenakan Tarif progressive pajak (5%,10% dst),diperoleh PPh Pasal 21 terutang	= 5,000

   Dengan demikian ”gross up” dapat diartikan : jumlah tunjangan pajak sama besar dengan jumlah pajak yang akan terhutang.

Formula/Rumus Gross up PPh Pasal 21

Formula gross up PPh pasal 21 terbagi dalam 5 lapisan rentang PKP, sesuai dengan lapisan tarif yang terdapat dalam pasal 17 Undang – Undang Pajak Penghasilan (Tarif Progressive).

Lapisan I : untuk PKP antara Rp. 23,750,000 hingga Rp. 1

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 0 x 5/95 (+) 0

Lapisan II : untuk PKP antara Rp. 46,250,000 hingga >Rp. 23,750,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 23,750,000 x 10/90 (+) 1,250,000

Lapisan III : untuk PKP antara Rp. 88,750,000 hingga >Rp. 46,250,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 46,250,000 x 15/85 (+) 3,750,000

Lapisan IV : untuk PKP antara Rp.163,750,000 hingga >Rp. 88,750,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 88,750,000 x 25/75 (+) 11,250,000

Lapisan IV : untuk PKP diatas Rp.163,750,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 163,750,000 x 35/65 (+) 36,250,000

Aplikasi Formula Gross up dalam Penghitungan Pasal 21

   Jerry, seorang pegawai dengan penghasilan sebesar Rp. 5,000,000 sebulan (take home pay). Status Jerry adalah K/0 (kawin belum memiliki anak). Berapa tunjangan pajak yang harus diberikan, sehingga take home pay yang diberikan tetap Rp. 5,000,000.

Aplikasi rumus gross up (jamsostek ditiadakan agar lebih mudah)

Penghasilan Bruto setahun	= Rp. 60,000,000
Biaya jabatan (setahun)	= Rp. 1,296,000
Penghasilan netto	= Rp. 58,704,000
PTKP	= Rp. 14,400,000
PKP	= Rp. 44,304,000
Tunjangan pajak /PPh pasal 21 terutang (gross up formula lapisan ke II):
Rp. 44,304,000 (–) Rp. 23,750,000 x 10/90 (+) 1,250,000 = Rp. 3,533,777.

Penghitungan Ulang untuk menguji

Penghasilan (sebelum tunjangan pajak)	= Rp. 44,304,000
Tunjangan Pajak	= Rp. 3,533,777
Total PKP	= Rp. 47,837,777
PPh terhutang (tarif pasal 17)	= Rp. 3,533,777
(dengan rumus shortcut : PKP x 10% -1,250,000)

Susunan Ulang dalam Perhitungan pasal 21 akan menjadi :

Penghasilan setahun	= Rp. 60,000,000
Tunjangan Pajak	= Rp. 3,533,777
Total penghasilan bruto	= Rp. 63,533,777
Biaya jabatan (setahun)	= Rp. 1,296,000
Penghasilan netto	= Rp. 62,237,777
PTKP	= Rp. 14,400,000
PKP	= Rp. 47,837,777
PPh terutang : 5% x Rp. 25,000,000 = Rp. 1,250,000 10% x Rp. 22,837,777 = Rp. 2,283,777
Total PPh terutang setahun	= Rp. 3,533,777
PPh terutang sebulan	= Rp. 294,481

   Dari uraian di atas, secara simple dapat dikatakan bahwa tujuan dari gross up di dalam perhitungan pasal 21 adalah untuk mencari tunjangan pajak yang jumlahnya sama dengan pajak yang terutang. Dengan menggunakan rumus ini maka perusahaan dapat membebankan biaya tunjangan pajak sebagai deductible expenses, sehingga dapat mengurangi PPh badan perusahaan yang bersangkutan. Dengan catatan, selama di dukung adanya perjurnalan biaya tunjangan pajak di dalam pembukuan wajib pajak serta juga tercantum dalam slip gaji karyawan.

   Demikian penggunaan rumus gross up serta uraian singkat-nya, penulis berharap dapat bermanfaat. Selamat mencoba.

Aditya T. Handoko Bwoga - Prime Consulting, 18 Juli 2007

sumber :http://www.ortax.org/ortax/