1. PERSIAPAN PEMERIKSAAN PPN

Ketidaksiapan dalam menghadapi Pemeriksaan Pajak sering membuat kita harus “membayar mahal” berupa koreksi-koreksi karena kesalahan penerapan aturan, data tidak lengkap, maupun sebab lain yang seharusnya dapat diantisipasi sebelumnya. Begitu juga dengan pemeriksaan PPN. Berikut adalah tips untuk mempersiapkan pemeriksaan PPN:

1. Buat check list hal-hal yang harus dipersiapkan dan diperiksa ulang, yang paling tidak berisi hal-hal sebagai berikut:
   
   • SSP sudah sesuai dengan Pajak terutang per SPT Masa PPN
   • Penulisan data WP sudah benar
   • Seluruh perhitungan sudah dicek ulang dan sudah benar
   • Penulisan data Pembeli dan data Pemasok sudah benar (Nama, NPWP, dll)
   • Faktur Pajak Keluaran lengkap dan sesuai dengan yang dilaporkan
   • Faktur Pajak Masukan lengkap dan sesuai dengan yang dilaporkan
   • Kompensasi PPN sesuai dengan lebih bayar bulan sebelumnya
   • Tanda Tangan di FP dan di SPT sesuai dengan spesimen yang didaftarkan ke KPP
2. Buat Rekonsiliasi antara Pajak Keluaran per SPT PPN vs Objek PPN (Peredaran menurut SPT PPh Badan).
3. Bila mungkin, buat Rekonsiliasi FP Masukan vs Pembelian per SPT PPh Badan.

Tentu saja, banyak hal lain yang tidak kalah pentingnya dalam persiapan pemeriksaan PPN selain poin-poin di atas. Meskipun demikian, persiapan di atas dapat mengurangi risiko terjadinya hal-hal yang tidak diinginkan dalam pemeriksaan PPN. Selamat mencoba.

2. REKONSILIASI OMZET PPh VS OBYEK PPN KELUARAN

Salah satu poin penting dalam memastikan kelengkapan pelaporan Obyek PPN keluaran serta Omzet pada PPh Badan adalah rekonsiliasi Omzet PPh VS Obyek PPN. Rekonsiliasi tersebut dapat dilakukan dengan rumusan sebagai berikut:

Omzet per SPT PPh Badan	A
Obyek PPN Keluaran selain Omzet (mis: uang muka, pendapatan lain-lain)	B
	______
Jumlah (A + B)	C
Obyek PPN Keluaran Per SPT PPn	D
	______
Selisih (C – D)	E
(+) Omzet Tahun sebelumnya dilapor tahun ini	F
(– ) Omzet Tahun ini dilapor tahun berikutnya	G
	______
Selisih (E + F – G)	H

Bila H masih ada selisih (tidak sama dengan nol), kemungkinan besar selisih berasal dari retur atas penjualan dengan Faktur Pajak Sederhana atau karena memang ada kesalahan dalam penghitungan Obyek PPN maupun Omzet PPh Badan. Selamat mencoba.

Aditya T. Handoko Bwoga - Prime Consulting, 20 Agustus 2007
Sumber :http://www.ortax.org/ortax/ 

Pencatatan pada saat menerima/mengimpor BKP/JKP:

Tanggal 8 Maret 2006, PT. Sierad Produce Tbk. membeli bahan baku senilai Rp 10.000,00 pembayaran dilakukan pada tanggal 8 April 2006. Bagaimana pencatatannya?

-       Jika perusahaan menggunakan metode faktur, dan FP diterbitkan pada saat diserahkan BKP, maka pencatatannya:

Dr...              Bahan Baku                                          10.000

                            PPN Masukan                                  1.000

Cr...                            Hutang Usaha                                             11.000

-       Bagaimana jika faktur pajak baru diterbitkan pada tangal 8 April?

-       Bagaimana jika pembayaran dilakukan tidak tanggal 8 April tapi tanggal 8 Mei?

Ø       Pencatatan pada saat penyerahan BKP/JKP;

Tanggal 8 Maret 2006, PT. Toyota Astra Motor. Tbk. menyerahkan 100 unit mobil senilai Rp 8.000,00 pembayaran dilakukan 2 termin yaitu pada tanggal 8 April 2006 sebesar Rp 4.000,00 dan sisanya pada tanggal 8 Mei 2006. Bagaimana pencatatannya?

-       Jika FP diterbitkan pada saat penyerahan, maka pencatatannya:

Dr...              Piutang Usaha                                          8.800

Cr...                            Barang Dagangan                                          8.000

                                          PPN Keluaran                                             800

-       Bagaimana jika FP diterbitkan pada saat pembayaran?

Ø       Pencatatan pada saat Retur Penjualan;

Dr...              Retur Penjualan                            2.000

                            PPN Keluaran                           200

Cr...                            Kas/Piutang Usaha                                          2.200

Ø       Pencatatan pada saat Retur Pembelian;

Dr...              Kas/Utang Dagang                            1.100

Cr...                            Pembelian                                                        1.000

                                          PPN Masukan                                              100

Ø       Pada Saat Pengkreditan Pajak Masukan

Pada tanggal 10 April 2006, PT. XYZ melakukan penghitungan pajak keluaran dan pajak masukan untuk masa Maret 2006. Total pajak keluaran Rp 40.000,00 dan total pajak masukan Rp 30.000,00

Dr...              PPN Keluaran                                          40.000

Cr...                            PPN Masukan                                                        30.000

                                          PPN Kurang Bayar                                          10.000

-       Bagaimana jika terjadi lebih bayar?

Dr...              PPN Keluaran                                          50.000

                            PPN Lebih Bayar                             20.000

Cr...                            PPN Masukan                                                        70.000

Ø       Saat pembayaran/penyetoran PPN Kurang Bayar ke Negara

Dr...              PPN Kurang Bayar                            10.000

Cr...                            Kas                                                             10.000

Ø       Saat Restitusi

Dr...              Kas                                                        20.000

Cr...                            PPN Lebih Bayar                                          20.000

Ø       Saat Kompensasi

Dr...              PPN Kurang Bayar                               10.000

Cr...                            Kas                                                                 4.000

                                Kompensasi PPN Lebih Bayar                        6.000

Ø       Pembelian Barang Persediaan yang PPN-nya dpt dikreditkan

PT. Mimi membeli barang untuk persediaan pada bulan Februari 2006 seharga Rp 10.000,00 dengan kredit

Dr...              Pembelian                                          10.000

                            PPN Masukan                                          1.000

Cr...                            Utang Dagang                                                        11.000

Ø       Pembelian Barang Modal yang PPN-nya dapat dikreditkan

PT. Mimi membeli mesin tenun pada bulan Februari 2006 seharga Rp 100.000,00 dengan kredit

Dr...              Mesin                                                        100.000

                     PPN Masukan                                          1.000

Cr...                            Utang Dagang                                                        110.000

Ø       Pembelian Barang Persediaan yg PPNnya tdk dpt dikreditkan

PT. Mimi membeli tunai ATK pada bulan Februari 2006 seharga Rp 13.200,00 (harga termasuk PPN). Karena tidak ada hubungan langsung dengan kegiatan usaha, maka pembelian ATK ini tidak dapat dikreditkan. Maka bebankan sebagai biaya operasi.

Dr...              ATK                                                   12.000

                     Biaya PPN                                          1.200

Cr...                            Kas                                                         13.200

Ø       Pembelian Barang Modal yg PPN-nya tidak dapat dikreditkan

PT. Mimi membeli mobil sedan untuk mobil dinas direktur seharga Rp 110.000 (harga termasuk PPN).

Dr...              Kendaraan                                          110.000

Cr...                            Kas                                                                110.000

Ø       Pembelian Dengan Potongan

PT. Mimi membeli barang senilai Rp 12.000 dengan potongan pembelian RP 2.000 dengan utang

Dr...              Pembelian                                                        12.000

                            Cadangan Potongan Pembelian               (2.000)

                            PPN Masukan                                             1.000

Cr...                            Utang Dagang                                                          11.000

Jika utang dagang tidak dilunasi sesuai waktu yang ditetapkan sehingga hak atas potongan pembelian tidak jadi.

Dr...           Utang dagang                                        11.000                                                          PPN Masukan                                           200

                  Rugi karena potongan tidak diambil        2.000

Cr...                            Kas                                                                      13.200

Ø       Penjualan Dengan Uang Muka

Pada tanggal 12 Maret 2006, PKP ”ABC” menerima uang muka dari PKP ”XYZ” atas pembelian BKP Kertas senilai Rp 10.000. Pd tanggal 12 April 2006 saat penyerahan barang dilunasi sisa Rp 20.000 (belum termasuk PPN)

Pada saat pembayaran uang muka:

Dr...              Kas                                                                       11.000

Cr...                            Uang Muka Pelanggan                                  10.000

                                          PPN Keluaran                                           1.000

Pada saat penyerahan barang dan pelunasan:

Dr...              Kas                                                          22.000

                     Uang muka pelanggan                            10.000

Cr...                            Penjualan                                                             30.000

                                 PPN Keluaran                                                          2.000

Ø       Penjualan Dengan Angsuran

PT. ABC menjual barang dengan angsuran seharga Rp 24.000 pembayaran dilakukan dengan angsuran 10x. Transaksi penjualan dan angsuran dicatat sbb:

Pada saat penyerahan barang:

Dr...              Piutang penjualan angsuran                            26.400

Cr...                            Penjualan                                                           24.000

                                          PPN Keluaran                                               2.400

Pada saat pembayaran angsuran:

Dr...              Kas                                                                    2.640

Cr...                            Piutang Penjualan Angsuran                            2.640

Keterangan: Sesuai aturan UU PPN, pembayaran Angsuran termasuk penyerahan BKP yang telah terutang PPN sehingga PPN tidak terutang lagi.

Prinsip ability-to-pay berpandangan bahwa pengenaan pajak penghasilan (PPh) terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi (selanjutnya disebut sebagai WP OP), dilakukan ketika penghasilan tersebut telah nyata-nyata diterima atau diperoleh WP OP yang bersangkutan (Joachim Lang, 2003:14). Di mana definisi dari penghasilan sendiri adalah sejumlah keuntungan atau tambahan kemampuan ekonomis “riil“ yang diperoleh WP OP (Kevin Holmes, 2000:341-378). Artinya, sudah menjadi keharusan bahwa PPh hanya dikenakan terhadap “penghasilan riil“ WP OP. Nah masalahnya, apakah UU PPh di Indonesia sudah menganut prinsip ini dengan tepat?

Pemajakan atas Keuntungan dari Penjualan Harta Pribadi

Sesuai ketentuan tatacara pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan, WP OP diwajibkan untuk mengisi daftar harta yang dimilikinya. Jika kemudian terjadi penjualan harta pribadinya tersebut, sudah barang tentu akan terekam dalam SPT WP OP yang bersangkutan, di mana akan terlihat adanya pengurangan jumlah asset/harta pribadi yang dimilikinya. Melihat hal tersebut, tentunya pihak pajak akan menilai bahwa transaksi tersebut menimbulkan keuntungan atau gain sebagai tambahan penghasilan di sisi WP OP. Apabila kondisi ini terjadi, sepanjang terdapat penghasilan yang diterima WP OP tersebut, maka dari sisi WP OP akan dikenai PPh sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Contoh berikut ini memberikan ilustrasi pemajakan atas illusory gains yang terjadi di Indonesia. Misalnya di awal tahun 2000 seorang WP OP membeli perhiasan emas untuk dipakai sendiri dengan total nilai sebesar Rp 15 juta. Kemudian di tahun 2007, karena terdesak keperluan untuk membiayai sekolah anaknya, WP OP tersebut memutuskan untuk menjual perhiasannya dengan harga jual sebesar Rp 40 juta. Memang, kesan pertama yang akan muncul dari ilustrasi di atas adalah adanya penghasilan (income) yang diterima oleh WP OP sebesar Rp 25 juta (Rp 40 juta – Rp 15 juta). Mengacu pada ketentuan perpajakan Indonesia, tentunya seluruh nilai transaksi penjualan perhiasan tersebut, langsung dianggap sebagai tambahan kemampuan ekonomis (economic benefits) / penghasilan bagi WP OP. Dan atas penghasilannya tersebut, dikenakan pajak berdasarkan ketentuan yang berlaku. Padahal atas penghasilan yang diterima sebesar Rp 25 juta tersebut belum tentu mempengaruhi real economic benefits yang diterima oleh WP OP yang bersangkutan. Dengan kata lain, dalam kasus ini di Indonesia, PPh tetap dikenakan walaupun WP OP belum tentu mendapatkan keuntungan yang benar-benar nyata (real gain) dari transaksi penjualan yang dilakukannya karena bisa jadi keuntungan tersebut semata-mata atau sebagian dipengaruhi oleh faktor inflasi (Kevin Holmes, 2000: 342).

Di negara-negara lain, khususnya yang dikategorikan sebagai Negara-negara maju (Shome, 1995:158), menyatakan bahwa dalam kondisi inflasi, keuntungan yang diperoleh dari penjualan harta pribadi diberikan penyesuaian atau diberikan indeksasi nilai inflasi (Kevin Holmes, February 2000: 342). Bahkan, Parthasarathi Shome, mantan Chief of Tax Policy Division International Monetary Fund (IMF), menegaskan bahwa seharusnya perlakuan perpajakan atas penghasilan yang diperoleh dari transaksi penjualan aset/harta yang dilakukan oleh WP OP, juga didasarkan atas jangka waktu (holding period criteria) kepemilikan aset atau harta tersebut (Shome, 1995:157). Di mana diatur bahwa, jika jangka waktu kepemilikan aset oleh seorang WP OP relatif lama—misalnya 10 atau bahkan 20 tahun—maka tarif PPh yang dikenakan atas penghasilan dari penjualan aset tersebut akan lebih kecil dibandingkan dengan tarif PPh yang dikenakan atas penghasilan dari penjualan aset yang dimiliki oleh WP OP, dalam jangka waktu yang relatif singkat. Hal tersebut didasarkan untuk membedakan perlakuan perpajakan atas jual beli aset untuk tujuan investasi dan tujuan spekulasi.

Penutup

Di Indonesia, konsep “penghasilan riil” sebagaimana dijelaskan di atas sepertinya cenderung terabaikan. Sesuai ketentuan yang berlaku saat ini yaitu Pasal 4 ayat (1) UU PPh dinyatakan bahwa PPh dikenakan atas adanya tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh WP OP, dengan nama dan dalam bentuk apapun, yang berasal dari manapun di seluruh dunia (world wide income), yang dapat digunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan WP yang bersangkutan. Namun ketentuan tersebut dijalankan tanpa mempertimbangkan faktor-faktor inflasi, sebagai faktor pengurang keuntungan atas penjualan harta pribadi yang tujuan utamanya bukan untuk spekulasi. Jika memang otoritas pajak di Indonesia tetap mempertahankan agar PPh dikenakan atas seluruh keuntungan yang diperoleh WP OP dari penjualan harta pribadi tanpa mempertimbangkan faktor inflasi seperti yang diilustrasikan di atas, maka wajar kiranya jika seorang Profesor dari University of Cologne, Joachim Lang mengatakan, ”Gains without improving the taxpayer’s economic position in reality are “illusory gain” (Kevin Holmes, 2000:341-378). Dan ironisnya, sampai saat ini ketentuan perpajakan di Indonesia masih mengenakan PPh terhadap illusory gain.

Darussalam dan Danny Septriadi - Danny Darussalam Tax Center, 22 Juli 2007
sumber: http://www.ortax.org/ortax/