Akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK 46)

Definisi

Berikut ini adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini:

Pajak Penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan.

Pajak Penghasilan Final adalah pajak penghasilan yang bersifat final, yaitu bahwa setelah pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai dan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan final tidak digabungkan dengan jenis penghasilan lain yang terkena pajak penghasilan yang bersifat tidak final. Pajak jenis ini dapat dikenakan terhadap jenis penghasilan, transaksi, atau usaha tertentu.

Laba akuntansi adalah laba atau rugi bersih selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak.

Penghasilan kena paiak atau laba fiskal (taxable profit) atau rugi pajak (tax loss) adalah laba atau rugi selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan yang menjadi dasar penghitungan pajak penghasilan.

Beban paiak (tax expense) atau penghasilan pajak (tax income) adalah jumlah agregat pajak kini (current tax) dan pajak tangguhan (deferred tax) yang diperhitungkan dalam penghitungan laba atau rugi pada satu periode.

Pajak kini (current tax) adalah jumlah pajak penghasilan terutang (payable) atas penghasilan kena pajak pada satu periode

Kewajiban pajak tanguhan (deferred tax liabilities) adalah jumlah pajak penghasilan terutang (payable) untuk periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak

Aset pajak tangguhan (deferred tax assets) adalah jumlah pajak penghasilan terpulihkan (recoverable) pada periode mendatang sebaga; akibat adanya :

(a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, dan

(b) sisa kompensasi kerugian

Perbedaan temporer (temporary differences) adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau kewajiban dengan DPP-nya Perbedaan temporer dapat berupa

(a)              perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences) adalah perbedaan temporer yang meninibulkan suatu jumlah kena pajak (taxable amounts) dalam penghitungan laba fiscal periode mendatang pada saat nilai tercatat aset dipulihkan (recovered) atau nilai tercatat kewajthan tersebut dilunasi (settled), atau

(b)              perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible temporary differences) adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah yang boleh dikurangkan (deductible amounts) dalam penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aset dipulihkan (recovered) atau nilai tercatat kewajiban tersebut dilunasi (settled)

Beda Waktu/Sementara

Beda waktu artinya secara keseluruhan beban atau pendapatan akuntansi maupun perpajakan sebernya sama, tetapi berbeda alokasi setiap tahunnya. Beda waktu dapat berasal dari perbedaan akrual dan realisasinya, penyusutan, amortisasi, dan kompensasi kerugian fiscal antara akuntansi dan perpajakan. Beda waktu akan menimbulkan asset/kewajiban pajak tangguhan, sementara beda tetap tidak.

Beban Pajak Tangguhan dan Pendapatan Pajak Tangguhan

Pajak Kini (current tax) adalah jumlah PPh terhutang atas Penghasilan Kena Pajak pada satu periode.

Beban pajak tangguhan akan menimbulkan kewajiban pajak tangguhan

Pendapatan pajak tangguhan menimbulkan asset pajak tangguhan.

Aset Pajak Tangguhan

Aset Pajak Tangguhan (deffered tax asset) timbul apabila beda waktu menyebabkan terjadinya koreksi positif sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih kecil dari pada beban pajak menurut peraturan perpajakan.

Aset Pajak Tangguhan adalah jumlah PPh terpulihkan pada periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dan sisa kompensasi kerugian.

Kewajiban Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak tangguhan (deffferd tax liabilities) timbul apabila beda waktu menyebabkan terjadinya koreksi negative sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih besar daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan.

Kewajiban Pajak Tangguhan adalah jumlah PPh terhutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

Pencatatan dan Penyajiannya

Pengakuan asset dan kewajiban pajak tangguhan deilakukan terhadap rugi fiscal yang masih dapat dikompensasikan dan beda waktu antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiscal yang dikenakan pajak, dikalikan dengan tariff pajak yang berlaku, tariff maksimum PPh 30%.

Jurnal untuk mencatat timbulnya asset pajak tangguhan adalah

Keterangan	Debit	Kredit
Aset pajak tangguhan          Pendapatan pajak tangguhan	xxxx	Xxx

Jurnal untuk mencatat timbulnya kewajiban pajak tangguhan adalah

Keterangan	Debit	Kredit
Beban pajak tangguhan          Kewajiban pajak tangguhan	xxxx	Xxx

Penyajian pajak tangguhan:

1.                Aset pajak dan kewajiban pajak harus disajikan terpisah dari aset dan kewajiban lainnya dalam neraca.

2.                Aset dan kewajiban pajak tangguhan harus dibedakan dari aset pajak kini (tax receivable/prepaid tax) dan kewajiban pajak kini (tax payable).

3.                Aset atau kewajiban pajak tangguhan tidak boleh disajikan sebagai aset atau kewajiban lancar.

4.                Aset pajak kini harus dikompensasikan (offset) dengan kewajiban pajak kini dan iumlah netonya disajikan dalam neraca.

5.                Beban (penghasilan) pajak yang berhubungan dengan laba atau rugi dari aktivitas normal harus disajikan tersendiri pada laporan laba rugi.

6.                Aset pajak tangguhan disajikan terpisah dengan akun tagihan restitusi PPh dan kewajiban tangguhan juga disajikan terpisah dengan utang PPh 29.

7.                PPh final:

a.               Apabila nilai tercatat aset atau kewajiban yang berhubungan dengan PPh final berbeda dari Dasar Pengenaan Pajaknya, maka perbedaan tersebut tidak boleh diakui sebagai aset atau kewajiban pajak tangguhan.

b.               Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

c.               Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar di Muka dan Utang Pajak.

d.               Akun PPh final dibayar di muka harus disajikan terpisah dari PPh final yang masih harus dibayar.

8.               Perlakuan akuntansi untuk hal khusus:

a.              Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yang ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak harus dibebankan sebagai pendapatan atau beban lain-lain pada Laporan Laba Rugi periode berjalan.

b.               Apabila diajukan keberatan dan atau banding, pembebanannya ditangguhkan.

c.               Apabila terdapat kesalahan mendasar, perlakuan akuntansinya mengacu pada PSAK 25 tentang Laba atau Rugi Bersih untuk periode berjalan, kesalahan mendasar, dan perubahan kebijakan akuntansi.

Penyajian dalam laporan keuangan:

              Laba sebelum PPh                                                                      xxx

              PPh:

              • PajakKini                                                        xxx

              • Pajak Tangguhan                                          xxx

                                                                                                                (xxx)

Laba Setelah PPh                                                                      xxx

Contoh:

1.               Laba sebelum pajak tahun 2006 = Rp 900.000.000. Koreksi fiscal atas laba tersebut adalah:

a.               Pendapatan bunga deposito Rp 60.000.000.

b.               Beban jamuan tanpa daftar nominatif Rp 40.000.00

c.               Penyusutan fiskal lebih kecil Rp 15.000.000 daripada penyusutan komersial.

Angsuran PPh 25 Rp 20.000.000 per bulan.

Pertanyaan:

a. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.

b. Tentukan PPh Kurang/Lebih Bayar.

c. Tentukan aset atau kewajiban pajak tangguhan.

d. Buatlah jurnal dan penyajiannya.

Jawab:

a.               Laba sebelum pajak                                                                                    Rp 90.000.000

Koreksi beda tetap:

-/-              Pendapatan bunga deposito                            (Rp 60.000.000)

+/+ Beban jamuan                                                        Rp 40.000.000

Total beda tetap                                                                                                   (Rp 20.000.000)

                                                                                                                              Rp 880.000.000

Koreksi beda waktu :

+/+ Penyusutan                                                        Rp 15.000.000

              Total beda waktu                                                                                    Rp 15.000.000

Penghasilan Kena Pajak                                                                                    Rp 895.000.000

b.              Pajak terutang: 10% x Rp 50.000.000              = Rp 5.000.000

                                          15% x Rp 50.000.000              = Rp 7.500.000

                                           30% x Rp 795.000.000              = Rp 238.500.000

                                                                                                     Rp 251.000.000

              Kredit PPh 25                                                                         (Rp 240.000.000)

              PPh Kurang Bayar (PPh 29)                                               Rp 11.000.000

c.              Aset Pajak Tangguhan 30% x Rp 15.000.000 = Rp 4.500.000

d.              Jurnal:

Keterangan	Debit	Kredit
PPh Badan – Pajak Kini Asset Pajak Tangguhan            Pendapatan Pajak Tangguhan            PPh 25 dibayar di muka            Hutang PPh 29	251.000.000     4.500.000	4.500.000 240.000.000 11.000.000

Penyajian :

Laba sebelum pajak                                                                                    Rp 90.000.000

Pajak Kini                                                        Rp 251.000.000

Pajak Tangguhan                                          (Rp 4.500.000)

                                                                                                                (Rp 246.500.000)

Laba Bersih                                                                                                  Rp 653.500.000

2.               Laba sebelum pajak tahun 2006 = Rp 700.000.000. Koreksi fiskal atas laba tersebut adalah:

a. Pendapatan sewa bangunan Rp 50.000.000.

b. Beban bunga pajak Rp 10.000.000.

c. Beban pemberian sembako Rp 40.000.000.

d. Penyusutan komersial Rp 10.000.000 lebih tinggi dan penyusutan fiskal.

e. Pendapatan jasa giro Rp 20.000.000.

f. Beban PPh Rp 5.000.000.

g. Amortisasi fiskal Rp 15.000.000 lebih tinggi dan amortisasi komersial.

Kredit Pajak:

a. PPh 22: Rp              10.000.000

b. PPh 23: Rp              100.000.000

c. PPh 24: Rp              25.000.000

d. PPh 25: Rp              15.000.000

Pertanyaan:

a. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.

b. Tentukan pajak Kurang/Lebih Bayar.

c. Tentukan aset atau kewajiban pajak tangguhan.

d. Buatlah jurnal dan penyajiannya.

Jawab:

a.               Laba sebelum pajak                                                                                    Rp 700.000.000             

Koreksi beda tetap:

-/- Pendapatan sewa bangunan                            (Rp 50.000.000)

-/- Pendapatan jasa giro                                          (Rp 20.000.000)

+/+ Beban bunga pajak                                          Rp 10.000.000

+/+ Beban pemberian sembako                            Rp 40.000.000

+/+ Beban PPh                                                        Rp  5.000.000

Total beda tetap                                                                                                  (Rp 15.000.000)

                                                                                                                              Rp 685.000.000

Koreksi beda waktu:

-/- Amortisasi                                                        (Rp 15.000.000)

+/+ Penyusutan                                                        Rp 10.000.000

Total beda waktu                                                                                                  (Rp  5.000.000)

Penghasilan Kena Pajak                                                                                    Rp 680.000.0000

b. Pajak terutang:               10% x Rp 50.000.000 = Rp              5.000.000

                                          15% x Rp 50.000.000 = Rp              7.500.000

                                          30% x Rp 580.000.000 Rp              174.000.000

                                                                                       Rp 186.500.000

Kredit PPh 22, 23, 24, dan 25                               (Rp 150.000.000)

PPh Kurang Bayar (PPh 29)                                             Rp 36.500.000

c. Kewajiban Pajak Tangguhan = 30% x Rp 5.000.000 = Rp 1.500.000

d. Jurnal:

Keterangan	Debit	Kredit
PPh Badan – Pajak Kini Beban Pajak Tangguhan            Kewajiban Pajak Tangguhan            PPh 22 dibayar dimuka            PPh 23 dibayar di muka            PPh 24 dibayar di muka            PPh 25 dibayar di muka            Hutang PPh 29	186.500.000     1.500.000	1.500.000 10.000.000 100.000.000 25.000.000 15.000.000 36.500.000

Penyajian :

Laba sebelum pajak                                                                                    Rp 700.000.000

Pajak Kini                                                        Rp 186.500.000

Pajak Tangguhan                                          Rp 1.500.000

                                                                                                                (Rp 188.000.000)

Laba Bersih                                                                                                  Rp 512.000.000